А ты выставил счет-фактуру на аванс?

Уже 2 года компании выставляют счета-фактуры на «аванс». Но к сожалению, еще возникают вопросы как её оформлять, стоит ли вообще выставлять счета-фактуры при получение предоплаты. Разбирала данные вопросы Светлана Щепетильникова.


На практике чехарда с авансовыми счет-фактурами причиняет неудобства многим бухгалтерам. Кому доставляет радость дополнительная работа? Но зачастую, приходится обзванивать поставщиков и убеждать их в том, что они должны предоставить авансовую счет-фактуру, дабы Ваша компания могла воспользоваться своим законным правом на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

Выставляю…не выставляю…

26.11.2008 Федеральным законом №224-ФЗ введен абзац второй п. 1 ст. 168 НК РФ, в котором говорится о том, что «в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 настоящего Кодекса». Обратите внимание на слово «обязан». Это означает, что выбора Налоговый кодекс нам не предоставляет, и мы должны выставить счет-фактуру на аванс. Сделать это мы должны не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ). Отметим, что если обязательство будет выполнено в течение 5 дней с момента предоплаты, то счет-фактуру мы выставляем сразу на реализацию. Данная позиция описана в письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39. По сути, Федеральный закон 224-ФЗ внес изменение только в то, что раньше счет-фактуру продавцы выписывали сами себе, а с 2009 года делают в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии компании, второй – передается контрагенту. Но законодатели не предусмотрели никаких санкций за неисполнение данных условий. И наказать или привлечь к ответственности за не выставление счет-фактуры на предоплату (частичную оплату) продавца товара (работ, услуг) никто не может. С одной стороны это плюс. А вот покупателю данный законодательный пробел зачастую мешает воспользоваться вычетом. Ведь повлиять на нерадивого поставщика и получить у него документы невозможно никаким иным способом, кроме как уговорами (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2008 г. по делу № А11-11888/2007-К1-9/605-40)
Напомним, что пункт 12 статьи 171 НК РФ предоставляет право покупателю, перечислившему продавцу аванс, принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). У покупателя есть право выбора. Целесообразней воспользоваться правом вычета налога с авансов по тем обязательствам, которые будут исполнены в следующем налоговом периоде (письмо ФНС России от 15 февраля 2011 г. № КЕ-3-3/354). Это поможет минимизировать трудозатраты. Кстати, помогает рационализировать работу бухгалтерии и Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 № 10022/08, где сказано, что «платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, не может быть признан авансовым». А если нет авансов, то и первичные документы оформлять не надо. Отметим, что если вы решились воспользоваться своим правом, то по факту реализации, принятый прежде к вычету налог придется восстановить в бюджет и принять к вычету налог в целом по отгрузке. Однако принять к вычету сумму налога по «предоплате» можно только на основании полученной счет-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ). А нет счет-фактуры, то нет и права. Вот он порочный круг.

Знакомая и незнакомая счет-фактура
Вроде бы все знают, что правила оформления счет-фактуры прописаны в статье 169 НК РФ. Большую часть мы, конечно, черпаем из пункта 5.1 указанной ранее статьи. Но почему-то к единообразию оформления авансовых счетов фактур так и не пришли. Напомню, что нарушение требований статьи 169 НК может стать основанием для отказа в вычете. Не стоит забывать, что право аккуратно дописывать необходимые реквизиты, а так же исправлять остальные погрешности, помарки и неточности никто у налогоплательщиков не отнимал. Следует так же помнить и о том, что если возможно идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, работ, услуг или имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, то другие неточности основанием для отказа в вычете не являются. Об этом прямо написано в пункте 2 статьи 169 НК. Рассмотрим самые обсуждаемые моменты заполнения граф авансовой счет- фактуры.
Что писать в графе 1 табличной части? Организации, пользующиеся программным продуктом 1С, выставляют счет-фактуру с автоматическим заполнением данной графы как «Предварительная оплата». Только вот с законодательством это идет в разрез. И боюсь, что фраза «так программа делает», сотрудниками ИФНС не будет воспринята в серьез. Заметим что, в письме УФНС России по г. Москве от 7 мая 2009 г. № 16-15/045429 подчеркнуто, что в данной графе отражается наименование товара или услуг. А слова «Предварительный платеж» и «Аванс» являются ошибками. Поддержал эту позицию и Минфин России в письме от 06.03.2009 N 03-07-15/39. В данном письме было уточнено, что «в случае получения предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, нефтепродукты, кондитерские изделия, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т.п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).
Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).»
Графа 5- здесь отражаем размер перечисленного аванса, а в графе 7 - указываем ставку, по которой облагается предстоящая отгрузка. Если планируется поставка товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, то при получении предоплаты (в том числе полной) выбираем один из следующих вариантов заполнения счет-фактуры:
• указать в графе 1 обобщенное наименование товаров, а в графе 7 - ставку 18/118 (по этой же ставке придется исчислить и налог в бюджет);
• исходя из сведений, содержащихся в договоре, разбить аванс на две части: сумму, полученную под отгрузку товаров, облагаемых по ставке 10%, и сумму, полученную под отгрузку товаров, облагаемых по ставке 18%. При этом в счете-фактуре на аванс надо заполнить две отдельные строки с указанием соответствующих наименований товаров и ставок налога.