Плата за ошибки

Конфуций говорил «Единственная настоящая ошибка — не исправлять своих прошлых ошибок». Но вот исправляя их в бухгалтерском и налоговом учете, можно столкнуться с санкциями в виде пеней и штрафов. Корректно отразить «взыскания» помогала Светлана Щепетильникова

Для начала напомним, что же такое пени и штрафы.
Пеня
Налоговый кодекс относит пени, а также арест имущества, поручительство, залог имущества и приостановление операций по счетам в банках к комплексу мер по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Само определение дается в пункте 1 статьи 75 НК РФ. Пеня - «денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки». Можно рассматривать пеню в своем роде «кредитным процентом» за пользование денежными средствами, предназначенными для уплаты налога. Согласитесь, что в хозяйственной деятельности предприятия встречаются случаи, когда организации необходимо отсрочить уплату налогов или сборов, дабы не приостанавливать деятельности предприятия. И пустить деньги на покрытие кассового разрыва, а потом с опоздание уплатить налоги. Ведь зачастую привлечь заемный капитал в короткие сроки очень сложно. И процент за пользование денежными средствами будет намного ниже, чем у кредитных организаций. Всего одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекс (п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ).
В пунктах 3,8 статьи 75 НК РФ описаны обстоятельства, когда пеня начислена не будет.
Штрафы
В соответствии с главой 6 части первой налогового кодекса штраф «является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения» (п. 1 ст. 114 НК РФ). А попросту денежное взыскание в пределах норм установленных налоговым кодексом. Есть много общеизвестных штрафов. Например, пять тысяч рублей за нарушение срока представления сведений об открытии (закрытии) банковских счетов (ст. 118 НК РФ).
Законодательно четко установлен срок давности взыскания штрафов в статье 115 НК РФ. Так, что будьте внимательны и возможно ваш долг будет списан так же, как были списаны по новости от 17 марта 2012 года 31 миллиард рублей, ошибочно начисленных и невозможных к взысканию налогов.
Теперь заглянем в статью 270 НК РФ, а именно в пункт 2, и убедимся, что суммы «пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций» не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. На этом можем налоговый кодекс оставить в покое и перейти к ПБУ.
Бухгалтерский учет налоговых санкций
У многих специалистов возникает вопрос, какой именно счет дебетовать, составляя проводку, 91 «прочие доходы и расходы» или 99 «прибыль и убытки». Путаница возникает из-за того, что напрямую данный вопрос законодательно не урегулирован. Следовательно, на основании пункта 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета организацией должна быть осуществлена разработка соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Т.е. весь груз ответственности вы должны взять на себя. Заглянув в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», мы найдем там точное указание на отнесение в состав прочих расходов «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров». А вот про взыскания за нарушение налогового и иных законодательных актов точного указания нет.
Пример 1
Компания в ходе выполнения договорных обязательств по перевозке грузов разбила перевозимую вазу. Акцептовала претензию заказчика в сумме 2000 руб. за причененый ущерб. В бухгалтерии будут сделаны следующие записи.
Дебет 91.2 «штрафы, пени, неустойки» Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям» - 2000 руб. отражена акцепт претензии;
Дебет 76.2 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 -2000 руб. оплачена претензия.
Конец примера 1

Но пункт 11 ПБУ 10/99 является открытым, и волевым решением можно отнести на 91 счет и санкции по налогам. Но большинство практикующих специалистов в сфере финансовой отчетности склонны к другому мнению. И разрабатывая учетную политику предприятия для целей бухгалтерского учета закрепляют так, что штрафы и пени по налогам, сборам и взносам будут относить в дебет счета 99. Основанием для этого решения служит инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), в которой четко написано, что «На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются … суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"». Следовательно, со штрафами вроде бы становится всё ясно. Найдена четкая ссылка. По поводу санкций есть и еще одно обоснование- это пункт 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Где сказано: «в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения». А вот с пеней не всё так гладко. Вернувшись в самое начало статьи мы видим, что пеня – это мера по обеспечению исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, а не напрямую санкция. И еще тот факт, что Инструкция прописывает закрытый перечень операций, относимых на счет 99, трактуется многими специалистами в пользу учета пеней на счете 91.2
Пример 2
В марте 2012 инспекцией вынесено решение, в соответствии с которым оштрафовали предприятие по статье 116 НК РФ за нарушение сроков регистрации нового юридического адреса.
В марте 2012 будет сделана следующая проводка:
Дебет 99 «пени и санкции» Кредит 68 – 5000 руб. начислен штраф за нарушение сроков регистрации нового юридического адреса (решение налогового органа);
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68. «Налог на прибыль» -1000 руб. (5000х20 отражено Постоянное налоговое обязательство.
Конец примера 2

Продолжая изучать Инструкцию находим фразу которая гласит, что «по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей». Следовательно, пени по страховым взносам тоже можно смело отнести на счет 99.
Пример 3
Организация получила в мае 2012 письмо от ПФР РФ с требованием об уплате недоимки за 1 квартал 2012 г в размере 1200 руб. по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и пени в размере 52 рубля.
Бухгалтер сделал следующие запись:
Дебет 99 «пени и санкции» Кредит 69 «накопительная часть трудовой пенсии. Санкции» - 52 руб. начислена пеня за нарушение сроков уплаты взносов;
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль» -10,40 руб. (52х20 отражено Постоянное налоговое обязательство;
Дебет 69 «накопительная часть трудовой пенсии» Кредит 51 1200руб.- оплачена недоимка.
Конец примера 3

Пример 4
В ходе проверки налоговой инспекцией был установлен факт неприменения организацией ККТ при проведении наличных расчетов с населением за реализованный товар. На основании постановления по делу об административном правонарушении, вынесенного руководителем налогового органа, на организацию наложен штраф в сумме 30000 руб.
На дату постановления в бухгалтерии появятся следующие записи:
Дебет 99 «пени и санкции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 30000 руб. – отражена сумма административного штрафа;
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль» -6000 руб. (30000х20 отражено Постоянное налоговое обязательство;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 – 30000 руб. уплачен административный штраф.
Конец примера 4

Врез 1
Штрафы и пени перед бюджетом и внебюджетными фондами отражаются на дату принятия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Конец вреза 1