|
УСН Расходы на рекламу
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
 Sterka (гость) |
| #1[4832] 23 сентября 2009, 9:59 |
Оценок нет |
|
|
Здравствуйте!
Помогите разобраться с расходами на рекламу при УСН "Доходы - расходы". Принимаются ли в НУ расходы на изготовление визиток и буклетов?
Все заранее спасибо. |
| |
|
lyly (гость)lyly_64@mail.ru
|
|
В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговый орган исключил из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты налогоплательщика на изготовление и приобретение визитных карточек, конвертов, буклетов и доначислил налог на прибыль. Суд признал требования налогового органа правомерными (Постановление ФАС Поволжского округа от 02.12.2004 N А55-3696/04-8).
ПОЗИЦИЯ СУДА
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" рекламой признается распространенная в любой форме с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и признана формировать или поддерживать интерес к этому физическому или юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей, начинаний. Отсюда следует, что одним из основных признаков рекламы является распространение информации для неопределенного круга лиц.
Изготовление визитных карточек не может рассматриваться как расходы на рекламу, поскольку визитные карточки содержат сведения о физическом лице, являющемся работником организации, и предназначены для ограниченного круга лиц, определяемого ее владельцем. Расходы по приобретению конвертов для приглашения на торжественный вечер также не должны быть включены в расходы на рекламу, так как они приобретены для уведомления заранее определенного числа приглашенных на торжественный вечер лиц. Размещение объявлений о приеме на работу не может быть отнесено к расходам на рекламу по целевому признаку.
Изготовление буклетов, значков и ручек с фирменной символикой также не относится к рекламе.
Таким образом, позиция налогового органа является правомерной.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Статья 3 Федерального закона от 03.13.2006 N 38-ФЗ среди основных признаков рекламы называет ее направленность неопределенному кругу лиц. Что понимать под неопределенным кругом лиц, ни Налоговый кодекс РФ, ни рекламное законодательство не поясняют.
В Письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц" (разослано Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@) под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания на некое лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России затраты на изготовление визиток нельзя учесть в целях налогообложения прибыли как рекламные расходы. Они не отвечают понятию рекламы, поскольку предназначены для конкретных лиц. Есть работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.
В то же время согласно позиции, выраженной УФНС России по г. Москве, расходы на изготовление визиток, которые содержат информацию об объекте рекламирования организации, могут учитываться в качестве рекламных. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данной подход. Причем некоторые из авторов указывают, что данные расходы являются ненормируемыми. Другие же, напротив, утверждают, что они учитываются в размере, не превышающем одного процента от выручки.
Третья точка зрения, также выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что расходы на изготовление визиток сотрудникам могут учитываться как другие расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие данный подход.
9.3. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ
"Упрощенцы" учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ) <1>. Этого требует абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
--------------------------------
<1> При этом нужно учитывать, что УСН предусматривает кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следовательно, расходы на рекламу в целях исчисления налога при УСН разделяются на два вида (п. 4 ст. 264 НК РФ):
- ненормируемые (учитываются полностью);
- нормируемые (учитываются частично).
Для удобства представим соответствующую информацию в таблице.
Вид рекламных расходов Порядок учета в целях
налогообложения
Расходы на рекламные мероприятия через СМИ
(в том числе объявления в печати, передача
по радио и телевидению) и
телекоммуникационные сети
Расходы на световую и иную наружную рекламу,
включая изготовление рекламных стендов и
рекламных щитов
Расходы на участие в выставках, ярмарках,
экспозициях, на оформление витрин,
выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление
рекламных брошюр и каталогов, содержащих
информацию о реализуемых товарах,
выполняемых работах, оказываемых услугах,
товарных знаках и знаках обслуживания,
и (или) о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших
свои первоначальные качества при
экспонировании Включаются в состав расходов
в размере фактических затрат
Расходы на приобретение (изготовление)
призов, вручаемых победителям розыгрышей
таких призов во время проведения массовых
рекламных кампаний
Расходы на иные виды рекламы Включаются в состав расходов
в размере, не превышающем 1%
выручки от реализации,
определяемой в соответствии
со ст. 249 НК РФ
Как видим, перечень ненормируемых расходов на рекламу является исчерпывающим. Соответственно, полностью вы сможете учесть только поименованные в нем затраты.
Например, организация "Альфа" в I квартале 2009 г. понесла затраты на рекламу в Интернете своих товаров в сумме 30 000 руб. Данные расходы она учтет при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу за I квартал 2009 г. в полном объеме согласно абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ. Ведь Интернет является информационно-телекоммуникационной сетью общего пользования (Письма Минфина России от 15.07.2009 N 03-11-09/248, от 29.01.2007 N 03-03-06/1/41).
Что касается нормируемых рекламных расходов, то их перечень, приведенный в п. 4 ст. 264 НК РФ, открытый. Поэтому при исчислении "упрощенного" налога в составе рекламных расходов в том или ином объеме могут учитываться в принципе любые затраты, соответствующие понятию расходов на рекламу, в том числе те, которые прямо в НК РФ не поименованы.
Указанные затраты принимаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1% полученной вами выручки.
Например, затраты на проведение дегустации рекламируемой продукции в магазине относятся к нормируемым расходам, поскольку их следует классифицировать как расходы на иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205).
Примечание
О том, как определить сумму нормируемого рекламного расхода, рассказано в разд. 19.3.1 "Рассчитываем предельный размер нормируемых рекламных расходов".
Для целей исчисления налога при УСН расходы на рекламу признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В бухгалтерском учете они признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), такие затраты отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Они в бухгалтерском учете не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому относятся, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99).
19.3.1. РАССЧИТЫВАЕМ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР
НОРМИРУЕМЫХ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ
Как мы уже выяснили, нормируемые рекламные расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Например, организация "Альфа", размещая свою рекламу на транспорте, в I квартале 2009 г. понесла расходы в сумме 47 200 руб. При этом выручка от реализации по итогам этого квартала составила 500 000 руб.
Предельная величина рекламных расходов, учитываемая в целях исчисления "упрощенного" налога, за I квартал 2009 г. равна 5000 руб. (500 000 руб. x 1 .
Из примера видно, что в период осуществления затрат на рекламу - I квартале 2009 г. - налогоплательщик смог учесть только ту часть рекламных расходов, которая соответствует 1% выручки от реализации, полученной в том же периоде.
Между тем при формировании налоговой базы по "упрощенному" налогу за отчетные (налоговый) периоды доходы и расходы определяются нарастающим итогом (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).
По этой причине по мере увеличения в течение налогового периода объема выручки меняется и зависящий от него предельный размер нормируемых рекламных расходов, который может признаваться в целях налогообложения.
Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены вами при исчислении "упрощенного" налога в одном отчетном периоде, могут быть учтены соответствующим образом в последующих отчетных периодах календарного года.
ПРИМЕР
признания нормируемых рекламных расходов в целях налогообложения
Ситуация
По итогам I квартала 2009 г. организация "Альфа" понесла затраты на рекламу нового журнала, распространив бесплатно весь тираж. Затраты на его издание составили 70 000 руб. (без НДС), на распространение - 8000 руб. (без НДС).
Данные расходы в общей сумме 78 000 руб. (70 000 руб. + 8000 руб.) являются нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Иных расходов на рекламу у организации "Альфа" в 2009 г. не было.
Необходимо определить, в каком размере организация "Альфа" вправе учесть данные расходы.
Решение
Чтобы правильно списать такие затраты при исчислении "упрощенного" налога, надо рассчитать предельный размер нормируемых расходов на рекламу (см. таблицу).
Отчетный
период
2009 г. Сумма выручки,
руб. Предельная
величина
рекламных
расходов,
учитываемых при
исчислении
налога, руб. Сумма рекламных
расходов,
признанная в
отчетном
(налоговом)
периоде в целях
налогообложения,
руб. Сумма рекламных
расходов,
оставшаяся
неучтенной по
итогам
отчетного
(налогового)
периода, руб.
I квартал 500 000 5 000
(500 000 x 1 5 000 73 000
(78 000 - 5000)
Полугодие 1 200 000 12 000
(1 200 000 x
1 12 000 66 000
(78 000 -
12 000)
9 месяцев 2 000 000 20 000
(2 000 000 x
1 20 000 58 000
(78 000 -
20 000)
Год 5 000 000 50 000
(5 000 000 x
1 50 000 28 000
(78 000 -
50 000)
Итак, в 2009 г. организация "Альфа" при исчислении налога сможет учесть в расходах только 50 000 руб., потраченных на рекламу нового журнала. Остальная часть затрат в сумме 28 000 руб. останется неучтенной, поскольку является "сверхнормативным" расходом. Перенести ее на расходы 2010 г. нельзя.
В Книге учета доходов и расходов бухгалтер организации "Альфа" отразит расходы на рекламу в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" разд. I "Доходы и расходы".
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб. Первичный
документ
Отражены расходы, связанные
с изготовлением тиража
нового печатного издания 20 02,
10,
60,
70,
69
и др. 70 000 Требование-
накладная,
Акт приемки-
сдачи
выполненных
работ,
Расчетно-
платежная
ведомость,
Бухгалтерская
справка-расчет
Оприходован отпечатанный
тираж журнала 43 20 70 000 Накладная на
отпуск готовой
продукции в
места хранения
Отражена стоимость услуг по
распространению тиража 44 60 8 000 Акт приемки-
сдачи оказанных
услуг
Стоимость изготовления
тиража, распространенного
бесплатно в рекламных
целях, отражена в составе
расходов на продажу 44 43 78 000 Накладная,
Бухгалтерская
справка
Списаны расходы на продажу 90-2 44 78 000 Бухгалтерская
справка-расчет
19.4. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ
ПРИ РАЗЛИЧНЫХ СПОСОБАХ РАСПРОСТРАНЕНИЯ РЕКЛАМЫ
В этом разделе мы рассмотрим практические ситуации, связанные с рекламными расходами, которые вызывают у налогоплательщиков наибольшие затруднения.
19.4.1. НАРУЖНАЯ РЕКЛАМА
Как известно, затраты на световую и иную наружную рекламу (в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов) включаются в расходы на рекламу в полном объеме. Ведь они являются ненормируемыми (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ).
И здесь важно не ошибиться с тем, какая реклама является наружной. Обратимся к п. 1 ст. 19 Закона о рекламе. В нем сказано, что к наружной относится реклама, которая распространяется с использованием рекламных конструкций в виде:
- щитов;
- стендов;
- строительных сеток;
- перетяжек;
- электронных табло;
- воздушных шаров;
- аэростатов;
- иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.
Например, не признается наружной реклама на транспорте (ст. 20 Закона о рекламе). Она классифицируется как иные виды рекламы на основании абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ. А значит, расходы на нее являются нормируемыми.
Добавим, что наиболее распространенными расходами, связанными с размещением наружной рекламы, являются следующие затраты:
- на создание рекламного материала (изображения, звукового ряда, рекламного слогана и т.д.);
- приобретение, создание, сооружение рекламной конструкции или ее аренду;
- оплату услуг третьих лиц по размещению рекламы;
- внесение платы за право на размещение рекламной конструкции и т.д.
Рассмотрим те из них, которые вызывают больше всего вопросов у плательщиков "упрощенного" налога.
19.4.1.1. ЗАТРАТЫ НА РЕКЛАМНЫЕ КОНСТРУКЦИИ
Вы можете размещать свою наружную рекламу сами или привлечь для этого третьих лиц.
При самостоятельном размещении рекламы используются как собственные, так и арендованные рекламные конструкции.
Предположим, что вы используете собственные рекламные конструкции.
Затраты на их изготовление (приобретение) учитываются как расходы на рекламу на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 3 п. 4 ст. 264 НК РФ.
Однако заметим, что если эти рекламные конструкции являются основными средствами, то финансовые органы предписывают учитывать расходы на них в порядке, который установлен для списания расходов на приобретение (изготовление) основных средств (Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/2/213 <2>, УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 N 18-11/3/57652@).
--------------------------------
<2> В данном Письме финансового ведомства рассматривается порядок учета расходов на наружную рекламу в целях исчисления налога на прибыль. Однако, в связи с тем что он аналогичен порядку, применяемому "упрощенцами", не исключено, что эта точка зрения может быть распространена и на налогоплательщиков, применяющих УСН.
Примечание
О том, какое имущество признается основным средством, читайте в разд. 12.1 "Что такое основные средства и НМА для целей формирования налоговой базы". А о том, как учитываются расходы на его приобретение, сооружение и изготовление, вы узнаете из разд. 12.3 "Порядок учета расходов".
Если же вы используете арендованные рекламные конструкции, то в расходах на рекламу вы можете учесть арендные платежи.
Но возможна и такая ситуация. Вы обращаетесь к услугам третьих лиц (например, рекламных агентств), которые размещают вашу рекламу на принадлежащих им рекламных конструкциях.
В такой ситуации вся сумма затрат на услуги этих лиц включается в расходы на рекламу.
19.4.1.2. ГОСПОШЛИНА И ПЛАТА
ЗА РАЗМЕЩЕНИЕ НАРУЖНОЙ РЕКЛАМЫ
Устанавливать рекламные конструкции можно, только если у вас есть разрешение органа местного самоуправления муниципального района или городского округа, на территориях которых эти конструкции устанавливаются (п. 9 ст. 19 Закона о рекламе).
За выдачу такого разрешения взимается государственная пошлина (п. 12 ст. 19 Закона о рекламе). Она установлена в размере 1500 руб. (пп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
Пошлину можно учесть в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. На это указывает Минфин России в Письме от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64.
Кроме того, если вы решите разместить свою рекламную конструкцию на чужом объекте недвижимости (в частности, на здании), то вам придется получить согласие его владельца (или иного управомоченного лица).
Как записано в п. 5 ст. 19 Закона о рекламе, для этого нужно заключить один из двух договоров:
- договор на установку и эксплуатацию рекламной конструкции сроком на пять лет;
- договор на установку и эксплуатацию временной рекламной конструкции на срок не более 12 месяцев.
В любом случае свое право на размещение и эксплуатацию рекламной конструкции, полученное по такому договору, вы будете оплачивать владельцу объекта недвижимости (иному лицу, управомоченному собственником этого объекта). Если, конечно же, вы не заключите с ним безвозмездный договор.
По мнению УФНС России по г. Москве, плата за право на размещение рекламных конструкций на объектах недвижимости, принадлежащих третьим лицам, не может учитываться в расходах на рекламу по пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку она не поименована в п. 4 ст. 264 НК РФ (Письмо от 27.07.2006 N 18-11/3/66232@).
Мы не согласны с таким подходом и считаем, что вы имеете полное право учесть данную плату в расходах на световую и иную наружную рекламу (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, п. 4 ст. 264 НК РФ). Ведь без осуществления данного расхода вы не сможете разместить свою рекламу на чужом объекте недвижимого имущества.
В подтверждение своей позиции заметим, что еще в период действия прежнего закона о рекламе (Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе") Минфин России разъяснял, что такая плата может учитываться "упрощенцами" в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64).
В части бухгалтерского учета указанных расходов отметим следующее.
Затраты в виде госпошлины и платы за размещение рекламной конструкции (с учетом НДС) в бухучете учитываются как коммерческие расходы. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров. Это следует из п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Для учета коммерческих расходов используется счет 44 "Расходы на продажу" (Инструкция по применению Плана счетов).
При этом в бухгалтерском учете расходы признаются с учетом правила допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (это следует из п. 18 ПБУ 10/99).
Соответственно, плата за размещение наружной рекламы признается в составе текущих расходов ежемесячно (п. 16 ПБУ 10/99).
Затраты в виде госпошлины, в свою очередь, включаются в расходы будущих периодов с последующим списанием в состав коммерческих расходов в течение срока, на который выдано разрешение. Это требование абз. 3 п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Однако ежемесячное признание в расходах по обычным видам деятельности данной госпошлины, на наш взгляд, противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, установленному п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.
В силу изложенного считаем, что госпошлина может включаться в состав текущих расходов на основании пп. 4 п. 1 ст. 333.40 НК РФ, п. 16 ПБУ 10/99 (если ее размер не является для вас существенным) на день обращения в орган местного самоуправления с заявлением о получении разрешения.
ПРИМЕР
учета в расходах госпошлины и платы за право размещения наружной рекламы
Ситуация
Организация "Гамма" в июне 2009 г. разместила свою рекламную конструкцию на наружной стене здания, заключив с его собственником соответствующий договор.
В связи с этим во II квартале 2009 г. она понесла расходы в виде:
- госпошлины - 1500 руб.;
- платы за размещение рекламной конструкции - 5000 руб. (платеж собственнику здания за июнь 2009 г.).
Решение
Организация "Гамма" при исчислении авансового платежа по налогу за полугодие полностью учтет расходы на госпошлину и плату за размещение наружной рекламы в сумме 6500 руб. (1500 руб. + 5000 руб.).
Бухгалтер организации "Гамма" сделает следующие записи.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб. Первичный
документ
На дату уплаты государственной пошлины
Уплачена государственная
пошлина 68 51 1500 Выписка банка по
расчетному счету
На дату обращения за получением разрешения
Государственная пошлина
учтена в составе
коммерческих расходов 44 68 1500 Бухгалтерская
справка
Бухгалтерские записи в июне
Отражены расходы в виде
платы за размещение
рекламной конструкции
(с учетом НДС) 44 60 5000 Счет за услуги
Отражено перечисление платы
за размещение рекламной
конструкции 60 51 5000 Выписка банка по
расчетному счету
19.4.2. РЕКЛАМА В СМИ
И ПОСРЕДСТВОМ ИНОЙ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ
Затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации включаются в расходы на рекламу в полном объеме (пп. 20 п. 1 ст. 346.16, абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Прежде всего обратимся к определению понятия средств массовой информации. Это периодические печатные издания, радио-, теле- и видеопрограммы, кинохроникальные программы, иные формы периодического распространения массовой информации (абз. 3 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1 "О средствах массовой информации").
Наиболее популярные способы распространения рекламы через периодические печатные издания - это публикация объявлений или статей в газетах и (или) журналах.
При размещении рекламы в таких изданиях нужно соблюдать требование ст. 16 Закона о рекламе. А именно: если это издание не специализируется на сообщениях и материалах рекламного характера, ваша реклама должна быть сопровождена одной из пометок "реклама" или "на правах рекламы".
Специализирующееся издание - это издание, которое зарегистрировано в качестве такового, причем на его обложке и в выходных данных содержится информация об указанной специализации.
Как разъясняет Минфин России в отношении налога на прибыль, при нарушении данного правила вы не сможете признать затраты на размещение материала в издании как расходы на рекламу (Письма от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 31.01.2006 N 03-03-04/1/66).
Мы считаем, что такой подход не вполне обоснован. Ведь подобное нарушение законодательства о рекламе не изменяет сути (содержания) распространяемой через периодическое печатное издание информации. А если эта информация подпадает под определение рекламы, приведенное в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе, то затраты, связанные с ее размещением, являются рекламными расходами.
Эту точку зрения поддерживают и суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2007 N А05-8063/2006-13, от 27.01.2006 N А42-8823/04-28, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-25404/05-Ф02-1873/06-С1).
Важно помнить, что не любой материал, исходящий от организации (предпринимателя), размещенный в периодическом печатном издании, признается рекламой. Ведь реклама должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, на формирование или поддержание интереса к нему и на его продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе). Если всех этих признаков нет, то и рекламы тоже нет.
Так как рекламная информация может распространяться в любой форме, то характер публикаций может быть вполне нейтральным и не связанным напрямую с деятельностью организации.
Например, новогоднее поздравление, размещенное в газете накануне праздника, с изображением логотипа компании и указанием юридического адреса и телефонов организации, на наш взгляд, тоже является рекламой.
Еще один вариант распространения рекламы через периодические печатные издания - это издание организацией собственной газеты (журнала). Традиционно в таких изданиях освещаются достижения организации, ее ценовая политика, новинки рынка, сообщается о сроках и условиях проведения рекламных акций и т.п. Эти газеты (журналы) организация распространяет бесплатно и размещает их в общедоступных для покупателей магазинов или посетителей офисов местах.
Обратите внимание!
Если тираж вашего издания превышает одну тысячу экземпляров, то его надо зарегистрировать как средство массовой информации (ст. 8, абз. 3 ст. 12 Закона РФ от 27.12.1991 N 2124-1).
Подобного рода издания, предназначенные для неограниченного круга потребителей, нельзя путать с так называемыми корпоративными газетами (журналами), которые распространяются только среди сотрудников компании и, следовательно, не являются рекламными.
Что касается рекламы путем бесплатного распространения другой печатной продукции, то здесь надо иметь в виду следующее. По правилам абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме можно учитывать лишь расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, которые содержат информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
Поэтому если ваша организация распространяет другие виды печатной продукции, например листовки, календари, плакаты, то затраты на их изготовление придется нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Это с приложений К+ взято,если не понятно что-то напишите,так как таблицы исковеркались. |
| |
|
lyly (гость)lyly_64@mail.ru
|
|
ВИЗИТНЫЕ КАРТОЧКИ
Организации, которые несут расходы на изготовление визитных карточек для своих сотрудников, задаются вопросом: по какой статье затрат можно учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли? Являются ли эти расходы рекламными? Можно ли их учесть в целях налогообложения в полном объеме?
При решении вопроса о порядке учета затрат на изготовление визиток нужно исходить из того, что рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Поэтому для правильной квалификации понесенных затрат принципиальное значение имеет характер информации, нанесенной на визитные карточки.
Примечание. Порядок учета затрат на изготовление визитных карточек зависит от того, какая информация на них указана.
Как правило, на визитных карточках, которые организация заказывает для своих сотрудников, указывают наименование организации (и ее логотип), адрес, фамилию и имя сотрудника, а также его должность и контактные телефоны, адрес электронной почты.
Например, визитная карточка может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ООО "Ромашка" │
│ │
│ ИВАНОВ ИВАН ИВАНОВИЧ │
│ │
│ Руководитель отдела продаж │
│ │
│ 123456, Москва, │
│ ул. Перестукина, 18 │
│ тел.: (495) 912-84-25 │
│ E-mail: mo@rom.ru │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В такой визитной карточке содержится только служебная информация о сотруднике и организации, которую он представляет.
Целью вручения такой визитной карточки является представление личности сотрудника. Информация, указанная в визитной карточке, предназначена для ограниченного круга лиц, который определяет ее владелец. Информация на визитной карточке не формирует и не поддерживает интерес к изготавливаемым организацией товарам (работам, услугам). Она лишь информирует о том, что сотрудник работает в конкретной организации в определенной должности, а также о том, как с ним связаться.
Поэтому расходы на изготовление таких визитных карточек не являются расходами на рекламу (Письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/801). Они учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Такой вывод подтверждается и арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 13.10.2006 N КА-А40/8892-06, ФАС Уральского округа от 11.03.2004 N Ф09-827/04-АК, от 03.03.2003 N Ф09-451/03-АК, ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2002 N А56-4649/02).
Но нужно учитывать, что иногда визитные карточки изготавливаются специально для рекламных мероприятий и содержат рекламную информацию.
Визитная карточка с рекламной информацией может быть такой:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ООО "Ромашка" │
│ │
│ КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ │
│ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО │
│ И НАЛОГОВОГО УЧЕТА │
│ │
│ Первая консультация - бесплатно! │
│ │
│ 123456, Москва, │
│ ул. Перестукина, 18 │
│ тел.: (495) 912-84-25 │
│ E-mail: mo@rom.ru │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если такие визитные карточки распространяются среди неопределенного круга лиц (например, выкладываются на выставочном стенде), то расходы на их изготовление и распространение следует признать расходами на рекламу (в составе иных нормируемых видов рекламы согласно п. 4 ст. 264 НК РФ, которые принимаются в целях налогообложения в пределах 1% выручки от реализации).
|
| |
|
Sterka (гость)
|
|
« Первая ← Пред.1
След. → Последняя (1) »
Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться. |
|
![c[_]](https://buhgalter-info.ru/images/ic_opros.png "Обмен документами")
Идет отправка уведомления...