|
покупка долга прежнего предпрятия
Вы можете добавить тему в список избранных и подписаться на уведомления по почте.
 любаlyu8999@mail.ru
Российская Федерация, благовещенск |
| |
| Подскажите, как правильно оформить покупку долга у нашего ранешнего предприятия которое закрылось. Его должники перечисляют сейчас на новый юридический адрес по письмам. |
| |
|
Фаничка[e-mail скрыт]
Россия, Москва
|
|
Цессия и декларация
Что делать, когда предприятию необходимы оборотные средства, а задолженности контрагенты не погашают? Необходимо применять меры реструктуризации дебиторской задолженности. Одним из которых является цессия. Как ее учесть и декларировать рассказывает Светлана Щепетильникова.
Немного права
Прямого определения «цессии» в Гражданском законодательстве не существует, равно как и понятия договора уступки права требования. Однако согласно п.1 статье 382 ГК РФ, «право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к иному лицу на основании закона». А п.2 статьи 421 Гражданского Кодекса предполагает, что стороны могут заключить договор, не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Договор цессии может быть оформлен даже договором купли-продажи (см. Постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 29.12.98 № 1676/98). Однако оформлять договор цессии следует в той же форме, что и первоначальную сделку. Такое правило установлено статьёй 389 ГK РФ. Если уступка права требования основана на соглашении, совершенном в простой письменной или нотариальной форме, то и цессия должна быть исполнена точно так же. Если же уступка требования происходит по сделке, требующей государственной регистрации, то и цессия должна быть зарегистрирована в соответствующем порядке.
Внимание, учет
Фактически при отражении цессии (уступки права требования) в бухгалтерском учете мы отражаем реализацию дебиторской задолженности, т.е. актива. В соответствии с абзацем 5 пункт 7 ПБУ 9/99 данные доходы относятся к прочим. А расходы, понесенные по договору цессии, относятся абзацем 4 пункта 11 ПБУ 10/99 в состав прочих расходов. Вот и всё что нам нужно знать для учета бухгалтерского. Однако самое интересное ожидает нас в налоговом учете, при уступки права требования с убытком. Это почти детективная история, которую лучше обсуждать на цифрах для наглядности и доступности излагаемого.
Учет убытка, после срока платежа
Налоговый учет убытка, полученного в результате уступки права требования, очень сильно отличается от бухгалтерского. Ниже приведен пример одной компании, реализовавшей две дебиторские задолженности с убытком.
Пример 1
У ООО «Лучший работодатель» на 01.03.2011 числится задолженность за покупателем ОАО «ПрофПокупатель» в сумме 1 000 000 руб. Срок платежа по договору 20 февраля 2011г. Однако покупатель не может погасить имеющуюся задолженность перед поставщиком. И поскольку обществу необходимы оборотные средства, то было принято решение уступить задолженность. ООО «Лучший работодатель» 10 марта 2011 подписал договор цессии с ООО «Перекупщик» на сумму 800 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Проводка Сумма, руб. Содержание операции Документ первичного учета
Дебет 76 (62) ООО «Перекупщик» Кредит 91.1 800 000 Отражена уступка права требования Договор цессии от 10.03.2011; Акт-приема передачи документов
Дебет 91.2 Кредит 62 ОАО «ПрофПокупатель» 1 000 000 Списана сумма реализованной дебиторской задолженности Бухгалтерская справка
Дебет 09 Кредит 68 «Расчет налога на прибыль» 20 000
Отражен отложенный налоговый актив Бухгалтерская справка-расчет
Дебет 51 Кредит 76 (62) ООО «Перекупщик» 800 000 Отражено получение денежных средств Банковские выписки; платежные поручения.
Отложенный налоговый актив возникает в данном примере, поскольку в п.2 ст. 279 НК РФ сказано, что при уступке права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Здесь мы не ищем логику, просто выполняем требования закона. О целесообразности и трудозотратности данной операции думать не стоит, т.к. на отчетную дату (31.03.2011) прошел только 21 календарный день, то в бухгалтерском учете мы получаем убыток от данной операции равный 200 000 руб., а в налоговом учете можем учесть только 50 процентов, т.е. 100 000 руб. А также обязаны отразить в учете ОНА (при условии использования ПБУ 18/02), который исчисляется следующим образом: (200 000-100 000) 20%=20 000 руб..
Через 45 календарных дней с момента уступки права требования оставшаяся сумма убытка (100 000 руб.) подлежит включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, и мы 24.04.2011 списываем отложенный налоговый актив в сумме 20 000 руб.
Теперь заполним декларацию, а именно приложение №3 к листу 02, заполним строки 110, 130,160, 170.
Учет убытка, до срока платежа
Пример 2
ООО «Лучший работодатель» 31.01.2011 уступил долг за покупателем ООО «Мотылек» в сумме 600 000 руб. ООО «Перекупщик» за 500 000 руб. Срок платежа по договору с ООО «Мотылек» 04 марта 2011г.
В данном примере цессия осуществляется до наступления срока платежа, предусмотренного договором. И значит, для расчета внереализационных расходов в налоговом учете мы должны будем руководствоваться п. 1 ст. 279 НК РФ. А это означает, что убыток в налоговом учете признается в размере не превышающем «суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг)».
Для начала рассчитаем суммы убытка, признаваемого в налоговом учете:
Вначале мы уточним ставку рефинансирования: до 27.02.2011 действовала ставка 7,75 процентов (Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У), с 28.02.2011 – 8 процентов (Указание Банка России от 25.02.2011 N 2583-У)
Предельная величина процентов: 7,75% 1,8=13,95% и 8% 1,8=14,4% (п. 1.1. ст. 269 НК РФ)
Следовательно, сумма процентов, рассчитанная в соответствии с пунктом 1 статьи 279 НК РФ, составляет 6 336,98 руб. . Для расчета налога на прибыль может быть принят убыток в сумме, не превышающей 6 336,98 руб., эта же сумма будет указана в налоговой декларации в строке 140 приложения№3 к листу 02.
В данном случае суммы признанного убытка от уступки права требования будут различны в бухгалтерском и налоговом учете. В БУ убыток признается на дату уступки права требования и составляет 100 000 руб., а в НУ на указанную дату признается убыток от уступки права требования всего навсего в сумме 6 336,98 руб. В результате возникает постоянная разница равная 93 663,02 руб. (100 000-6 336,98). Эту сумму в декларации указываем по строке 150. Далее постоянная разница превращается в постоянное налоговое обязательство в размере 18 732, 60 руб. (93 663,02 20 . А в регистрах бухгалтерского учета, мы увидим следующие записи:
Проводка Сумма, руб. Содержание операции Документ первичного учета
Дебет 76 (62) ООО «Перекупщик» Кредит 91.1 500 000 Отражена уступка права требования Договор цессии от 10.12.2010; Акт-приема передачи документов
Дебет 91.2 Кредит 62 600 000 Списана сумма реализованной дебиторской задолженности Бухгалтерская справка
Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Расчет налога на прибыль» 18732,60
Отражен отложенный налоговый актив Бухгалтерская справка-расчет
Дебет 51 Кредит 76 (62) ООО «Перекупщик» 500 000 Отражено получение денежных средств Банковские выписки; платежные поручения.
Сейчас мы дополним нашу налоговую декларацию новыми данными. Отражать их будем в приложении №3 к Листу 02 (продолжение). Мы заполним строки 100, 120,140, 150.
А по итогам заполним строки декларации с кодом 340, 350, 360 расположенных в приложении №3 к Листу 02 (продолжение).
Сумму, получившуюся в строке 350 - 1 600 000, переносим в приложение №2 к Листу 02 (продолжение) строка 080. В дальнейшем данная сумма будет влиять на итог строки 130 приложения 2 к Листу 02. На этом листе также заполняем строку 203- 100 000 руб. Здесь отражаются только суммы, относящиеся к текущему периоду, при уступке права требования после наступления срока платежа. А проще сказать, сюда пишем тоже, что уже отразили строке 170 приложения №3 к Листу 02. И, следовательно, измениться сумма в строке 200 Приложение №2 к Листу 02 (продолжение).
Цифры, получившиеся в строке 340 приложения №3 к Листу 02 - 1 300 000 переносим в приложение №1 к Листу 02 строка 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении 3 к Листу 02» . В дальнейшем эти средства будут влиять на итог строки 040 приложения № 1 к Листу 02.
Получившиеся суммы переносятся в «Итоговый» Лист 02. В данном конкретном примере заполнения декларации по строке 060 Листа 02 мы получаем убыток (106 337 руб.) совпадающий с расчетным по 2 договорам уступки права требования. |
| |
|
|
Жизнь - это искусство извлекать существенные выгоды
из несущественных обстоятельств.http://funstatement.ru
|
Фаничка[e-mail скрыт]
Россия, Москва
|
|
| Надеюсь моя статья вам поможет, удачи |
| |
|
|
Жизнь - это искусство извлекать существенные выгоды
из несущественных обстоятельств.http://funstatement.ru
|
Еленаlenafly2@mail.ru
Российская Федерация, Москва
|
|
| Что касается документооборота, то составляете просто договор цессии, его форма наверняка есть где-то. Там описываете долги, должников. По-моему можно даже бесплатно передать. |
| |
|
« Первая ← Пред.1
След. → Последняя (1) »
Для того чтобы ответить в этой теме Вам необходимо зарегистрироваться. |
|
![c[_]](https://buhgalter-info.ru/images/ic_opros.png "Обмен документами")
Идет отправка уведомления...