Организация обратилась в Минфин России с просьбой разъяснить порядок обложения налогом на прибыль и НДФЛ стоимости бесплатного питания, предоставляемого работникам.

По мнению финансового ведомства, затраты на такое питание можно учесть в расходах, если его предоставление предусмотрено трудовыми или коллективным договорами. Данные затраты учитываются в составе расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ.

Далее Минфин России разъяснил, что стоимость бесплатного питания является доходом работников в натуральной форме и поэтому облагается НДФЛ (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). При этом налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости такого питания, что следует из п. 1 ст. 211 НК РФ. Официальные органы уже высказывали данную точку зрения (см. Письма Минфина России от 11.06.2010 № 03-04-06/6-118, от 19.06.2007 № 03-11-04/2/167, ФНС России от 06.08.2010 № ШС-37-3/8488).

Однако при начислении НДФЛ необходимо учитывать следующее. Есть судебные решения, согласно которым НДФЛ не нужно начислять, если невозможно определить размер дохода в натуральной форме, полученного каждым конкретным сотрудником организации (см. Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2, от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009
№ Ф03-2484/2009). Этот вывод следует из п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42. Несмотря на то, что в данном Информационном письме рассматривается практика применения Закона РФ от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», который уже утратил силу, суды применяют указанную рекомендацию при разрешении споров и сейчас, в условиях действующего законодательства. Например, невозможно персонифицировать доход физлица, когда для сотрудников организуется «шведский стол» (см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды). Если же бесплатное питание предоставляется порционно, то налоговый агент обязан вести учет доходов каждого конкретного работника, полученных в натуральном виде (п. 1 ст. 230 НК РФ). В этом случае удержать НДФЛ необходимо при выдаче заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, при предоставлении сотрудникам бесплатного питания работодатель обязан начислить НДФЛ, если возможно персонифицировать доход конкретного работника. Если же учет таких доходов в принципе нельзя осуществить на практике, то и налог начислять не нужно. Однако споров с инспекцией в этом случае не избежать. Дополнительные материалы по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Источник: Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-03-06/4/26