К вопросу о принятии к вычету "входного" НДС
по гостиничным услугам

По мнению Минфина России, к вычету принимаются только суммы НДС, выделенные отдельной строкой в бланках строгой отчетности установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке. Документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога (Письма от 23.12.2009 N 03-07-11/323, от 07.08.2009 N 03-01-15/8-400, от 24.04.2007 N 03-07-11/126). Иными словами, Минфин считает, что для принятия к вычету НДС по услугам гостиницы обязательно наличие именно бланка строгой отчетности.
Считаем, что с указанным подходом возможно поспорить.
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
В п. 1 ст. 172 НК РФ сказано, что вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при выполнении работ, оказании платных услуг непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Анализ приведенных норм позволяет сделать вывод, что организация вправе принять к вычету НДС по услугам гостиницы, оказанным командированным работникам, на основании либо кассового чека, либо иного документа, подтверждающего факт оказания и оплаты указанных услуг, в которых НДС выделен отдельной строкой. Поскольку законодательное определение понятия "документ установленной формы" для целей применения указанной нормы отсутствует, полагаем, что это не обязательно должен быть бланк строгой отчетности.
Данный вывод подтверждается судебной практикой. Так, ФАС ПО в Постановлении от 07.02.2008 N А57-597/07 признал неправомерным доначисление НДС в связи с непринятием в качестве документов, подтверждающих вычет, счета на оплату за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки. Суд указал, что НК РФ не содержит обязательных требований по применению бланков строгой отчетности для правомерности вычета по НДС по командировочным расходам. Поэтому признал несостоятельным довод налогового органа о том, что при оплате наличными средствами подотчетными лицами услуг гостиниц в период служебной командировки основанием для вычета НДС является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога.
ФАС СЗО в Постановлении от 24.03.2009 N А56-16826/2006 признал правомерным принятие НДС к вычету по услугам гостиниц на основании счетов (не бланков строгой отчетности) и кассовых чеков со всеми необходимыми реквизитами.
ФАС ВВО в Постановлении от 28.08.2006 N А29-8205/2005а признал правомерными действия налогоплательщика, который принял к вычету НДС по гостиничным услугам на основании кассовых чеков об оплате услуг гостиниц. Суд указал, что данные документы содержат все предусмотренные сведения и реквизиты, в том числе НДС, включенный в общую цену услуги. При этом суд отклонил довод налогового органа о том, что услуги гостиниц должны оформляться только бланками строгой отчетности как не основанный на нормах НК РФ.
Аналогичный вывод сделан в Постановлениях ФАС МО от 25.07.2006 N КА-А41/6528-06 (Определением ВАС РФ от 24.10.2006 N 12490 отказано в передаче данного дела для пересмотра судебного акта), ФАС ЦО от 25.05.2007 N А48-2510/06-8.
Следовательно, если работник после возвращения из командировки представит счет из гостиницы (не бланк строгой отчетности), в котором выделен НДС, и чек ККМ, в котором также выделен НДС, можно считать, что указанные документы подтверждают факт предъявления НДС за оказанные услуги и организация вправе принять на их основании налог к вычету.